导言：一年前，老林与诸君讨论了“海关追征与补征税款的时效”问题，重要的事情一定要说三遍。今天从另一侧面再谈3年追税和1年补税的那点事。
此文纯属法律探讨，不是执法依据，如有不妥，敬请争论和指导。
“违反规定”，才能追征3年
同样是漏税，海关为何有时追征3年，有时补征1年，海关是“看人下菜”吗？ “这是不可能的。”那又为何？海关法律规定：企业“违反规定”少缴税的，海关在3年内追征；企业没有“违反规定”但少缴税的，海关在1年内补征。超过3年内或者1年内补征的时间，海关没发现，企业也没汇报的，就既往不咎了。
大家看明白了，3年追征或者1年补征，关键在于是否“违反规定”，企业的漏税若是因“违反规定”所致，海关则追征3年税款，若没有“违反规定”则补征1年税款。
看来，“违反规定”这个条件很重要，我们先来搞清楚，什么是“违反规定”？
“违反规定”，基本等同于“违规”
字面理解，海关法的“违反规定”，可以理解为：
1、海关法律、行政法规的规定；
2、海关监管规定（包括海关总署规章和对外公告）；
3、但不包括海关内部不公开的文件。
实际上是不是这个样子呢？
海关总署于2012年发布1号行政解释，对《海关法》第62条和《关税条例》第51条的“违反规定”作出了权威性的行政解释：《中华人民共和国海关法》第62条“因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以追征”以及《中华人民共和国关税条例》第51条“因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以在缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款”中的“违反规定”，是指违反与海关监管相关的规定，包括法律、行政法规、规章以及海关总署公告。
看来，海关总署的行政解释，与“朝阳群众”的理解还是比较接近的。老林稍加逻辑推理：“违反规定”=“违反海关监管规定”，“违反海关监管规定”= “海关行政处罚”。“违反规定”约等于“海关行政处罚”（个别没有罚则的违反规定，处罚无法律依据）。可以等出的结论是：“违反规定”的行为，海关依法都要做出“行政处罚”（除非无罚则），不做出海关行政处罚的，绝大多数不能认定为“违反规定”。
根据上面的简单推理，海关做出行政处罚的涉税违规案件，可以追征3年的漏税款，那些不移交缉私处理，或者海关不做出行政处罚的案件，不能追征3年的漏税款，只能在1年之内补征税款。需要补充说明一下，海关做出“不予行政处罚决定”的，其法律性质属于违规，但因情节轻微，不予行政处罚，这种情况，依法也应当是追征3年税款。
稽查3年，为何只能补税1年？
这样的话，不构成违规，只能补税1年，是不是海关没有必要稽查3年了？稽查1年不就可以了吗？其实，事情不是这样子的。
《稽查条例》规定海关可以稽查3年，但没有规定稽查事项只能作追征税款或者补征税款处理。如果稽查发现企业存在违规违法情况的，应当移交缉私或者调查部门作为违法案件立案处理，由海关做出处罚决定后，再责令追征3年税款，并没有要求所有的稽查事项，均由海关稽查部门作追征税款处理。
如果海关经稽查认为，企业涉嫌进口货物归类、价格、原产地等申报不实，加工贸易或减免税货物脱离海关监管等违规行为，导致少缴或者漏缴税款的，应当依法移交缉私或者调查部门立案处理，办案部门依法做出行政处罚并责令追征3年的税款。老林认为，这是《稽查条例》规定稽查3年的原因，而“稽查3年就应当追征3年税款”的观点，并没有法律依据。
但是，如果海关经稽查认为，企业的少缴税款行为不构成违规，不需要移交缉私或者调查处理，依法只能补征1年税款，追征3年税款的法律依据不足。
海关法律条款，亟待修改明确
鉴于《海关法》第62条“违反规定”的表述，在执法实践中容易产生较大的歧义：企业和海关对此理解不一，不同海关对此理解不一，海关不同部门对此理解不一，执法风险较大，争议较多。建议予以修改明确：
1、将《海关法》第62条的“违反规定”改为“违反海关监管规定”； 2、在《关税条例》第51条的“违反规定”改为“违反海关监管规定”； 3、以海关总署规章或者公告形式，明确上述3年的追征时效是否扣除海关“稽查、调查”等办案期限。
注：本文首发于“老林说法”微信平台
或许您还想看
【律师视点】林倩：如何区分进出口贸易的程序性违规与实体性违规
【律师视点】林倩、刘科科：高级认证企业如何炼成 | 一文读懂《海关信用管理办法》
【律师视点】林倩、刘科科：加工贸易轮胎企业的贸易合规法律风险防控
【律师视点】林倩：TO BE OR NOT TO BE，海关行政处罚都在那里
林倩律师，德衡律师集团高级联席合伙人，中国政法大学兼职教授、研究生导师，曾任海关总署公职律师。林倩律师在海关总署调查局、缉私局长期从事案件审理和法制工作，负责全国海关重大、复杂、疑难案件的调查和审理工作，主办多起全国重大影响的特大走私犯罪案件。参与《海关行政处罚实施条例》和《反走私工作条例》（征求意见稿）起草制定工作，牵头起草海关总署《海关办理行政处罚案件程序规定》等6部署令规章，完善了海关行政处罚执法规范化法律体系。