一、俄罗斯联邦税收法律以及体制结构

　　俄罗斯现行有效的税收法律主要由《俄罗斯联邦税法典》(Налоговый кодекс Российской Федерации，简称НК РФ)构成，该法典分为两部分，分别于1999年和2000年生效，并经过多次修订。

　　第一部分(1999年生效)：规定了税收制度的基本原则、纳税人的权利和义务、税务机关的职权、税收征管程序、税务稽查、税务争议解决机制等。

　　第二部分(2000年生效)：具体规定了各类税种的征收规则，包括税率、税基、纳税期限、税收优惠等。

　　俄罗斯现行有效的税收法律以《俄罗斯联邦税法典》为核心，辅以相关联邦法律、地方法规和国际税收协定。这些法律共同构成了俄罗斯的税收法律体系，涵盖了税收征管的各个方面。俄罗斯联邦的税收体制由联邦、地区和地方三级构成，税种包括直接税和间接税，主要税种有个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、矿产资源开采税、财产税和交通税等。

　　联邦税：由联邦政府征收，收入归联邦预算，如增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、矿产资源开采税等。

　　地区税：由联邦主体征收，收入归地区预算，如企业财产税、交通税、赌博税等。

　　地方税：由地方政府征收，收入归地方预算，如个人财产税、土地税等。

　　二、俄罗斯联邦主要税种及其法律依据

　　个人所得税(НДФЛ)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第23章(第207-233条)，规定了纳税人范围、税率、税收优惠(如教育、医疗支出的扣除)等。

　　纳税人：俄罗斯居民及非居民。

　　税率：居民一般为13%，非居民为30%，特定收入(如股息)适用15%。

　　征税对象：工资、股息、租金等。

　　企业所得税(Налог на прибыль организаций)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第25章(第246-333条)，规定了税基计算、税率、折旧规则、亏损结转等。

　　纳税人：在俄注册的企业及通过常设机构运营的外国企业。

　　税率：一般20%，地方可下调至12.5%-17%。

　　征税对象：全球收入(居民企业)或俄罗斯境内收入(非居民企业)。

　　增值税(НДС)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第21章(第143-178条)，规定了增值税的征收范围、税率、免税项目、抵扣规则等。

　　纳税人：企业及个体工商户。

　　税率：标准税率20%，部分商品和服务适用10%或0%。

　　征税对象：商品、服务销售及进口。

　　消费税(Акцизы)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第22章(第179-206条)，规定了消费税应税商品范围、税率、纳税义务发生时间等。

　　纳税人：生产、进口应税商品的企业。

　　税率：根据商品类型不同，如酒精、烟草、燃料等。

　　征税对象：特定商品，如酒精、烟草、燃料等。

　　矿产资源开采税(НДПИ)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第26章(第334-346条)，规定了矿产资源开采税的税基、税率、税收优惠等。

　　纳税人：开采矿产资源的企业。

　　税率：根据资源类型和开采条件确定。

　　征税对象：开采的石油、天然气、煤炭等。

　　财产税

　　企业财产税(Налог на имущество организаций)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第30章(第372-386条)。

　　企业财产税：由地区政府征收，税率不超过2.2%。

　　个人财产税(Налог на имущество физических лиц)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第32章(第399-409条)。

　　个人财产税：由地方政府征收，税率根据财产价值确定。

　　交通税(Транспортный налог)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第28章(第356-363条)，规定了纳税人范围、税率、纳税期限等。

　　纳税人：拥有交通工具的个人和企业。

　　税率：根据交通工具类型、功率等确定，由地区政府设定。

　　土地税(Земельный налог)法律依据：《俄罗斯联邦税法典》第31章(第387-398条)，规定了土地税的税基、税率、税收优惠等。

　　纳税人：拥有土地的个人和企业。

　　税率：由地方政府根据土地用途和价值确定。

　　三、俄罗斯联邦税收征管以及其他相关税收法律和法规

　　税务机关：联邦税务局负责税收征管。

　　纳税申报：纳税人需定期申报并缴纳税款，企业所得税按季度申报，增值税按月申报。

　　税务稽查：税务机关有权进行税务稽查，确保纳税人遵守税法。

　　各地区根据《俄罗斯联邦税法典》的授权，可以制定地方税收的具体规则，例如企业财产税的税率可以在俄罗斯联邦规定的范围内进行调整。

　　《俄罗斯联邦海关法典》规定了进口商品的关税、增值税和消费税的征收规则。

　　《俄罗斯联邦预算法》规定了税收收入的分配和使用规则。

　　《俄罗斯联邦外汇管制法》规定了相关跨境交易的税收问题。

　　《俄罗斯联邦国际税收协定》俄罗斯与多个国家签订了避免双重征税协定，这些协定具有法律效力。

　　《俄罗斯联邦税务机关法》规定了税务机关的职权和责任。

　　《俄罗斯联邦税务稽查法》规定了税务稽查的程序和纳税人的权利。

　　《俄罗斯联邦税务争议解决法》规定了纳税人如何对税务机关的决定提出申诉。

　　四、中俄《避免双重征税和防止偷漏税的协定》

　　中华人民共和国与俄罗斯联邦于2014年10月13日签署《避免双重征税和防止偷漏税的协定》(以下简称“协定”)，该协定于2016年4月9日正式生效。该协定旨在避免两国对同一纳税人的同一收入重复征税，并促进双边经济合作。以下是协定的主要规定及适用情况：

　　1. 协定的适用范围

　　纳税人范围：适用于缔约国一方或双方居民的个人和企业。

　　税种范围：个人所得税、企业所得税。

　　地域范围：适用于缔约国双方的领土，包括领海、专属经济区和大陆架。

　　2. 主要规定

　　(1) 常设机构

　　协定明确了常设机构的定义，包括固定营业场所、建筑工地、装配项目等。

　　时间标准：建筑工地或装配项目持续超过12个月即构成常设机构。某些辅助性或准备性活动不构成常设机构。

　　(2) 各类收入的征税规则

　　营业利润：仅在居民国征税，除非通过常设机构在另一国经营。常设机构的利润应按独立企业原则计算。

　　股息：股息预提税税率不超过10%。如果受益所有人直接持有支付股息公司至少25%的资本，税率降至5%。

　　利息：利息预提税税率不超过10%。某些特定利息(如政府贷款利息)可能免税。

　　特许权使用费：特许权使用费预提税税率不超过10%。

　　资本利得：转让不动产取得的收益，可在不动产所在国征税。转让常设机构的动产收益，可在常设机构所在国征税。转让其他财产的收益，仅在居民国征税。

　　(3) 个人所得税

　　独立个人劳务：仅在居民国征税，除非在另一国设有固定基地。

　　受雇所得：仅在居民国征税，除非在另一国受雇超过183天。

　　董事费：可在公司所在国征税。

　　艺术家和运动员：其收入可在活动所在国征税。

　　(4) 消除双重征税的方法

　　抵免法：缔约国一方居民在另一国缴纳的税款，可在本国应纳税额中抵免。

　　免税法：某些情况下，缔约国一方对居民在另一国已纳税的收入免税。

　　3. 信息交换与争议解决

　　信息交换：两国税务机关可交换与税收相关的信息，以防止偷漏税。

　　争议解决：纳税人可申请相互协商程序(Mutual Agreement Procedure, MAP)，以解决因协定解释或适用引起的争议。

　　4. 适用情况

　　跨境投资：中俄两国企业在对方国家投资时，可依据协定避免双重征税。

　　跨境劳务：个人在对方国家提供劳务时，可依据协定确定纳税义务。

　　跨境支付：股息、利息、特许权使用费等跨境支付适用协定规定的优惠税率。

　　税收合规：企业和个人需根据协定规定，向税务机关提供相关证明文件(如税务居民身份证明)。

　　5. 实际案例

　　案例1：一家中国企业在俄罗斯设立分支机构，若该分支机构构成常设机构，则其利润应在俄罗斯纳税，但已纳税额可在中国抵免。

　　案例2：俄罗斯居民个人在中国提供独立劳务，若未设立固定基地，则其收入仅在俄罗斯纳税。

　　五、俄罗斯联邦税收优惠

　　俄罗斯通过地区性、行业性和本地化生产的税收优惠政策，有效促进了国产化和本地化生产生产。这些政策不仅降低了企业的税负，还鼓励了外资进入和高科技产业的发展。企业在享受税收优惠的同时，需满足相关条件(如俄罗斯联邦政府要求的本地化率、投资规模等)，并确保合规经营。

　　1. 地区性税收优惠

　　特别经济区(ОЭЗ)：

　　优惠政策：在特别经济区内注册的企业可享受减免企业所得税、财产税和土地税的优惠。

　　举例：加里宁格勒特别经济区(ОЭЗ в Калининградской области)的企业在前6年免缴企业所得税，之后6年税率减半。

　　先进发展区(ТОР)：

　　优惠政策：在先进发展区内的企业可享受低税率和税收减免。

　　举例：远东地区的先进发展区(ТОР на Дальнем Востоке)提供企业所得税5%的优惠税率(前5年)。

　　2. 行业性税收优惠

　　高科技产业：

　　优惠政策：从事高科技产业的企业可享受研发费用加计扣除、加速折旧等优惠。

　　举例：斯科尔科沃创新中心(Инновационный центр Сколково)的企业可享受10年内免缴企业所得税和财产税的优惠。

　　农业和食品加工：

　　优惠政策：农业企业可享受低税率和增值税免税政策。

　　举例：农产品生产和加工企业适用6%的企业所得税优惠税率。

　　3. 本地化生产税收优惠

　　汽车制造业：

　　优惠政策：在俄罗斯境内生产汽车的企业可享受关税减免和税收优惠。

　　举例：根据《工业组装协议》(Соглашение о промышленной сборке)，汽车制造商在满足本地化率要求后，可享受零部件进口关税减免。

　　电子产品制造业：

　　优惠政策：在俄境内生产电子产品的企业可享受企业所得税减免。

　　举例：生产消费电子产品的企业(如电视、冰箱)在满足本地化率要求后，可享受3年内免缴企业所得税的优惠。

　　4. 投资税收优惠

　　资本投资税收抵扣：

　　优惠政策：企业用于固定资产投资的部分支出可从应税利润中扣除。

　　举例：企业在俄罗斯境内投资建设生产设施，可将投资额的10%-30%从应税利润中扣除。

　　区域投资优惠：

　　优惠政策：在特定地区投资的企业可享受企业所得税和财产税减免。

　　举例：在西伯利亚和远东地区投资的企业可享受前5年免缴企业所得税的优惠。

　　5. 研发和创新税收优惠

　　研发费用加计扣除：

　　优惠政策：企业用于研发的费用可按1.5倍加计扣除。

　　举例：一家企业在研发上投入1亿卢布，可在计算应税利润时按1.5亿卢布扣除。

　　创新企业税收优惠：

　　优惠政策：创新企业可享受低税率和税收减免。

　　举例：从事人工智能、机器人技术等领域的企业可享受3年内免缴企业所得税的优惠。

　　6. 关税优惠

　　本地化生产设备进口关税减免：

　　优惠政策：用于本地化生产的设备进口可享受关税减免。

　　举例：汽车制造商进口用于本地化生产的设备，可享受关税全免或减半的优惠。

　　原材料进口关税优惠：

　　优惠政策：用于本地化生产的原材料进口可享受低关税。

　　举例：电子产品制造商进口用于本地化生产的零部件，可享受关税减免。

　　7. 中小企业税收优惠

　　简化税收制度(УСН)：

　　优惠政策：中小企业可选择简化税收制度，享受低税率。

　　举例：采用简化税收制度的企业可选择按收入的6%或利润的15%缴纳所得税。

　　专利税收制度(ПСН)：

　　优惠政策：中小企业可选择专利税收制度，按固定金额缴税。

　　举例：从事零售或服务业的中小企业可按固定金额缴纳专利税，简化税务流程。

　　六、2025年1月1日起生效的俄罗斯联邦税收改革措施

　　俄罗斯近年来持续推进税收改革，旨在优化税制、提高征管效率、打击逃税，并适应俄罗斯联邦国际政治和经济发展需求。例如2020年俄罗斯引入个人所得税15%的税率(针对高收入人群);2021年对数字服务税(Налог на цифровые услуги)进行了规定;2023年对矿产资源开采税的税率进行了调整;2024年俄罗斯联邦引入新的旅游税，并且提高企业所得税和增值税税率，以进一步增加财政收入，支持俄罗斯在经济和军事方面的开支。

　　2024年7月12日，俄罗斯联邦总统普京签署了一项法律，对《俄罗斯联邦税法典》进行了大规模修订。大多数修订于2025年1月1日起生效，这些变化将影响所有纳税人，包括个人、个体工商户、企业以及俄罗斯的居民和非居民。最重要的调整涉及以下方面：

　　累进个人所得税税率(НДФЛ)

　　这一机制意味着税率将取决于税基的大小，即纳税人在纳税期内获得的总收入及其类型。因此，应税收入越高，税率也越高。需要提醒的是，目前俄罗斯也实行累进税率制度，但它是两级累进制。自2021年起，年收入在500万卢布以内的部分适用13%的税率，超过500万卢布的部分则适用15%的税率。

　　最新修订引入了五级累进税率制度，具体如下：

　　高税率仅适用于超过阈值的收入部分，而不是全部收入。例如，如果年收入为270万卢布，则适用两种税率：240万卢布以内的部分按13%征税，240万至270万卢布的部分按15%征税。增加的税款仅针对超过限额的部分，即30万卢布。同样，如果年收入为600万卢布，则适用三种税率：240万卢布以内的部分按13%征税，240万至500万卢布的部分按15%征税，500万至600万卢布的部分按18%征税。需要注意的是，累进税率制度基于年收入而非月收入，因为个人所得税的纳税周期是日历年度(《俄罗斯联邦税法典》第216条)。这一累进税率制度的引入旨在更公平地分配税收负担，同时为高收入群体设定更高的税率，以增加政府财政收入。

　　新旅游税

　　自2025年1月1日起，地方税种中将新增一项旅游税，同时《俄罗斯联邦税法典》第二部分将新增一整章第33.1章，专门规定该税种的征收细则。旅游税将取代现行的度假村税，成为地方政府的额外收入来源。地方政府将自行决定是否在其辖区内引入该税种，并有权确定税率和制定税收优惠政策。

　　纳税义务人包括在自有或合法拥有的住宿设施中为公民提供临时住宿服务的组织和个人。这些住宿设施需为经过分类并列入专门登记册的场所。旅游税的金额将不计入纳税人在计算企业所得税时的收入和支出。此外，以下类别公民的临时住宿服务费用将不计入税基：

　　1)获得“苏联英雄”或“俄罗斯联邦英雄”称号者，或获得“光荣勋章”全部等级者;

　　2)获得“社会主义劳动英雄”或“俄罗斯联邦劳动英雄”称号者，或获得“劳动光荣勋章”全部等级者;

　　3)伟大卫国战争的参与者和残疾者;

　　4)参与特别军事行动的人员，或在乌克兰、顿涅茨克人民共和国、卢甘斯克人民共和国、扎波罗热州和赫尔松州执行任务的人员;

　　5)战斗行动的退伍军人和残疾者;

　　6)获得“列宁格勒围城居民”、“塞瓦斯托波尔围城居民”或“斯大林格勒围城居民”徽章者;

　　7)在伟大卫国战争期间从事防空、地方防空、防御工事建设、海军基地、机场及其他军事设施建设的人员，以及在前线后方、舰队作战区域、铁路和公路前线区工作的人员，以及战争初期在其他国家港口被扣押的运输船船员;

　　8)I级和II级残疾人、自幼残疾者及残疾儿童。

　　旅游税税率将逐步提高：2025年为税基的1%，之后每年增加1%，直至2029年达到5%。地方政府可根据季节性因素或住宿设施类别对税率进行差异化调整。最低税额为100卢布。纳税人需在纳税期(季度)结束后的次月25日前提交税务申报表，在纳税期结束后的次月28日前缴纳税款。

　　企业所得税税率提高至25%

　　对企业而言，最重大的变化是企业所得税税率一次性提高5%，从20%提高到25%。

　　针对小型科技企业的优惠政策：

　　对于被列入小型科技企业登记册的俄罗斯企业，2025-2030年期间，俄罗斯联邦各主体可通过法律为其设定较低的企业所得税税率(适用于纳入地区预算的部分)。各地区可设定适用低税率的额外条件和对纳税人的要求，并根据小型科技企业的类型调整税率。

　　为支持部分企业所得税纳税人，引入了一项新的扣除——俄罗斯联邦投资税收扣除：

　　该扣除允许纳税人减少纳入俄罗斯联邦预算的税款，扣除金额为实施投资项目所产生的资本支出。扣除金额不得超过购买固定资产支出的50%。俄罗斯政府将确定可享受该扣除的纳税人类别、适用的固定资产和无形资产清单、扣除的申请条件和程序，以及扣除金额的计算规则。

　　以下企业无法享受新扣除：

　　被视为俄罗斯税收居民的外国企业;

　　作为资本投资保护和促进协议参与方的纳税人;

　　信贷机构;

　　生产某些应税商品(如乙醇、酒精饮料、含糖饮料、烟草等)的企业。

　　针对IT企业的税率调整：

　　2022-2024年期间，IT企业享受0%的企业所得税税率。计划在2030年之前将其税率设定为5%。IT企业的税率调整则体现了俄罗斯联邦对科技行业的持续支持。

　　简化税收制度(УСН)

　　简化税制(УСН)参数的调整主要针对中小型企业。这些企业将能够通过提高适用简化税制的门槛值来扩大业务规模。收入门槛将从2亿卢布提高到4.5亿卢布，固定资产残值门槛将从1.5亿卢布提高到2亿卢布，而税务报告期间的平均员工人数将从100人增加到130人。此外，限制企业转为简化税制的收入上限也从1.125亿卢布提高到3.375亿卢布。收入上限和固定资产残值的上限将每年根据通缩系数进行调整。

　　与此同时，采用简化税制的企业将成为增值税的纳税人。只有收入超过6000万卢布的企业才需要缴纳增值税。收入较低的企业，包括销售应税商品的企业、新成立的组织或新注册的个体经营者，以及获得科研和技术活动项目参与者地位的组织，将被免除增值税。俄罗斯财政部此前解释称，97%的简化税制纳税人不会受到增值税变化的影响, 而其余3%的纳税人将有两种选择：按20%的一般税率缴纳增值税并享受所有抵扣，或按5%(收入在6000万至2.5亿卢布之间)和7%(收入在2.5亿至4.5亿卢布之间)的税率缴纳增值税，但不享受抵扣权。

　　针对企业分拆的税收赦免

　　对于2022-2024年税务期间因业务拆分行为而产生的纳税义务、滞纳金及罚款，若纳税人自愿在2025年和2026年税务期间完全或部分放弃业务拆分行为，则可免除相关责任。此项税收赦免政策适用于自愿放弃业务拆分方案的纳税人。同时，法律引入了“业务拆分”和“自愿放弃业务拆分”的定义。所谓“业务拆分”，是指将统一的经营活动分割给多个形式上独立的组织或个体经营者，这些组织或个体经营者由同一批人控制，其行为全部或主要旨在通过适用特殊税收制度，超出规定的计算税基和(或)税额的权利范围，从而减少纳税。而“自愿放弃业务拆分”则是指参与业务拆分的各方，通过整合整个关联群体的收入或其他适用特殊税收制度所需满足的指标，计算并缴纳相应税款的行为。

　　消费税

　　自2025年1月1日起，应税商品的清单将有所扩展。新增的商品包括：药用乙醇原料(但用于生产此类原料的药品和制剂，若列入俄罗斯卫生部的清单，则不被视为应税商品);尼古丁原料;用于加热的无烟尼古丁混合物;用于生产氨的天然气。针对这些商品，将设定税率，并确定税收优惠和税收抵扣的适用程序。此外，2025年至2026年的消费税税率将根据指数化进行调整，并设定2027年的税率。例如，从2025年初起：葡萄酒的消费税为每升113卢布;葡萄酒饮料为每升148卢布;苹果酒、梨酒、蜂蜜酒为每升27卢布;加热烟草为每公斤9807卢布;非5类汽车汽油为每吨16185卢布等。

　　其他修正案包括以下内容：

　　对高价值不动产(超过3亿卢布)的税收增加：允许各地区将企业财产税和个人财产税的税率提高至2.5%，土地税的税率提高至1.5%。

　　降低保险费率：对制造业和中央宗教组织的保险费率降至7.6%;

　　自2025年1月1日起，IT行业在2025-2026年重组的组织可适用7.6%的保险费率。扩大电子工业组织的收入范围：允许更多收入适用于降低的保险费率。

　　提高计算机软件使用权费用的扣除系数：将俄罗斯计算机程序使用权费用的扣除系数从1.5提高至2。

　　延长非营利组织和慈善组织的低保险费率：延长其适用低保险费率的期限2年。

　　降低中小型制造业企业的保险费率：对超过最低工资标准的个人支付，保险费率从15%降至7.6%(饮料、烟草制品、焦炭和石油产品生产以及冶金生产除外)。

　　提高矿产资源开采税(НДПИ)税率：对开采特定类型固体矿产的组织，税率有所提高。例如，天然钻石及其他贵重和半贵重宝石的税率从8%提高至8.4%。

　　无限期延长投资税收抵扣和区域投资项目的适用：对列入相关登记册的组织，可继续适用投资税收抵扣和区域投资项目(РИП)的税收优惠。

　　提高地区设定博彩业税税率的权限：允许各地区根据法律调整博彩业税的税率上限。

　　综上所述，这些改革旨在平衡财政收入与经济发展，同时应对当前的经济和地缘政治挑战。俄罗斯税收体制复杂，涵盖多个税种，各级政府在税收征管中发挥不同作用。税制设计旨在平衡财政收入与经济发展，同时通过优惠政策和改革措施吸引投资并促进经济增长。中俄避免双重征税协定为两国居民和企业提供了明确的税收规则，有效避免了重复征税，降低了跨境经济活动的税收成本。企业和个人在中俄跨境交易中应充分了解相关的具体规定，合理规划税务安排。

　　参考文献：

　　1. 《俄罗斯联邦税法典》https://nalog.garant.ru/fns/nk/

　　2. 《俄罗斯联邦海关法典》https://www.tks.ru/codex/

　　3. 《俄罗斯联邦预算法》

　　https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/

　　4. 《俄罗斯联邦外汇管制法》

　　https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/

　　5. 《俄罗斯联邦与其他国家签订的双重征税协定清单》

　　https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_316494/

　　6. 《中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》

　　https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810770/c1153873/5027076/files/11538732.pdf.pdf

　　7. 《俄罗斯联邦税务机关法》

　　https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49/

　　8. 《俄罗斯联邦税务稽查法》

　　https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovyj_kontrol_v_rf_formy_metody_i_vidy-nn-23/

　　9. 《俄罗斯联邦税务争议解决法》

　　https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151174/cf88db1083005d3c1f27636a470c083adf9ca351/