个人自用的进境物品，海关如何征税?吃瓜群众比较关心。出境回国旅客，携带多少物品可以走无申报通道?海外代购的进境快件，什么情况下将被征收货物税?旅客携带多少物品入境没有申报，将会被海关查处?新《关税法》第5条概括规定如下：

　　“个人合理自用的进境物品，按照简易征收办法征收关税。超过个人合理自用数量的进境物品，按照进口货物征收关税。个人合理自用的进境物品，在规定数额以内的免征关税。

　　进境物品关税简易征收办法和免征关税数额由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案”。

　　该条文可以总结为4个主要内容

　　1、 个人合理自用的进境物品，征收物品税;

　　2、 超过个人合理自用数量的进境物品，征收货物税;

　　3、 合理自用的进境物品，在规定数额以内的，免征关税;

　　4、 物品税的征税办法和免征数额，由国务院另行规定。

　　1、新旧关税法律关于物品税的规定，有何不同?

　　旧《关税条例》第五章“进境物品进口税的征收”，共有8个条文，对进境物品的纳税主体、计税价格、计征税率、计征公式、征收程序等作出了具体规定。

　　新《关税法》第5条，仅用一个条文对物品税作出原则性的规定，具体的计税价格与税率、计征程序等，将由国务院另行作出规定。

　　从条文上看，新旧法条的主要变化是新法将原《关税条例》中表示物品特征的“合理、自用数量”修改为“合理自用数量”，中间只少了一个“、”号，但却可能蕴含了不少意思。

　　2、物品税与货物税，有何区别?

　　物品税是指海关对个人从境外随身携带进境，或者从境外采购并寄递进境的商品征收的进口税。物品税，适用简易征收程序，税目和税率比较简单，所有进境物品分为三个大类，一类是计算机、数字相机、家具、食品饮料和金银等，税率是13%;一类服饰、箱包、电器、运动、钓鱼用品等，税率是20%;一类是烟酒、珠宝、贵重首饰、高档化妆品、手表和高尔夫球具等，税率是50%。

　　货物税是指海关对跨境贸易的进出口货物，按照《税则》列明的税号税率、计税价格和数量征收的进出口关税及其进口环节代征税。货物税，计税方式比较复杂，应纳税额与商品归类、计税价格和商品原产地有直接关系，2024年《税则》中列明8948个商品税目，每个税目均有各自的税率，除关税外，还有增值税、消费税等海关代征税，海关按普通程序征收税款。

　　3、“合理自用数量”与“合理、自用数量”，内涵有何变化?

　　关于物品税，新旧法律比较显著的变化是合理自用数量的表述变化，原《关税条例》57条和《海关法》46条规定，携带或者寄递超过“合理、自用数量”的物品，按货物税征收;新《关税法》第5条规定，携带或者寄递超过“合理自用数量”的物品，按货物税征收。那么，两者有何明显的不同?对合理自用数量的理解，无论在海关法理论上，还是海关执法实践中，一直以来都是颇有争议的海关法律问题。

　　1、旧法中的合理、自用数量：“自用”，比较好理解，用于自己消费或者用于馈赠亲友的物品，都是自用物品范畴(《海关行政处罚实施条例》第64条)。但“合理数量”，始终都没有明确规定，《海关行政处罚实施条例》第64条规定，“合理数量”指海关根据旅客或者收件人的情况、旅行目的和居留时间所确定的正常数量，此法将“合理数量”解释为“正常数量”，事实上相当于没有解释，解决不了任何问题。1996年，《海关对中国籍旅客进出境行李物品的管理规定》(署监【1996】648号)第四条规定：“旅客携带物品超出规定免税或征税限量的，经海关审核准予征税放行，但对超出部分的征税数量，不得超过规定准予免税或征税的限量”，这里规定的旅客携带物品进境的 “合理数量”，似为免税限额的2倍，根据海关总署2010年54号公告，旅客携带免税物品限额是5000元人民币，那么，2倍于限额的“合理数量”即是1万元人民币以下，视为合理数量的物品，征收物品税，数量超过1万元的，征收货物税。根据海关总署2010年43号公告规定，寄递快件的合理数量是1000元人民币，超过1000元人民币的，征收货物税，海关按货物监管。

　　2、新法中的合理自用数量：新《关税法》没有对此作出任何具体规定，授权国务院规定免征关税的数额。新法条件下，合理自用数量，理应如何确定?根据海关现行的相关规定，旅客携带物品5000元—10000元，是合理数量，邮寄快件1000元以下的，是合理数量(港澳为800元)。但上述规定都是15年前的标准，如今老百姓的收入水平和物价，比15年前已经增长了4倍多，旅客出境回国携带物品的“合理数量“标准，也应当相应提高。老林认为，作为“合理数量”的旅客携带物品可以提高到2万元左右。

　　3、新法标准应严于旧法的标准：新法规定的“合理自用数量”，多数人理解为“合理”和“自用”两件条件应当同时具备，既合理又自用，才能征收物品税，缺少一个条件，均要征收货物税，即超过合理数量的，不管是不是自用的，均应征收货物税，若不是自用的，不管合理不合理，均要征收货物税。而旧法规定的“合理、自用数量”，具备一个条件，就可以按物品税计征，无论是自用的，还是合理数量的，都可以按物品税征收，如海关总署2010年54号公告第二条规定：“进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税”，说明只要是自用的，即征物品税，而不管是否为价值1万元以下的合理数量。但新法将“合理、自用”中间的“、”号去掉之后，预示进境物品的税收政策可能会有变化。

　　4、代购进境物品的税收政策，可能趋严或者趋宽?

　　近10年来，跨境电商个人零售消费品进境数量呈现井喷之势，2023年度，申报进口金额为5483亿元。国家给予国内消费者予以较大的税收优惠政策，对进境零售消费品免征关税，并按7折征收增值税款，跨境电商(B2C)的总体税收水平低于个人物品税水平。所以，大多国内消费者的个人消费需求，都可以通过跨境电商零售进口得到满足，而个人旅客携带或者寄递物品，主要是为了满足个人生活自用的目的，不再起到满足消费需求的作用。

　　但是，实践中，旅客或者国内个人消费者，甚至某些机构或者个人为了商业上的需要，利用海外代购物品免税或者减税的政策，携带或者寄递超出合理自用数量的物品，从事相关经营活动，已经一定程度损害了国家税收利益，相关部门已经关注这个问题的严重性。

　　所以，老林认为，携带和寄递的代购进境物品税收政策和海关监管，将会进一步趋严和收紧，新《关税法》第5条规定的“合理自用数量“，将过去的“合理、自用数量”中间的“、”号去掉，不仅仅是一个符号，还是一个重要信号。

　　5、超量携带或者寄递物品的法律风险

　　回国旅客携带物品，价值5000元以下的，免征关税，无需申报，超过5000元但仍是合理数量的自用物品，征收物品税(不同物品三档税率分别是13%、20%和50%)，超过合理数量的非自用物品(用于商用或经营)征收货物税。

　　邮件或者快件寄递物品，税额在50以下的，免征关税，物品价值在1000元以下的，征收物品税，超过1000元的，征收货物税。

　　如果当事人没有按照以上规定申报纳税，携带超过合理数量的自用物品或非自用物品，未向海关申报入境，被海关检查发现的，不但需要按照规定补缴税款，还要被海关处以货物价值20%以下的罚款;明知应报未报的，可能构成走私，偷税漏税超过10万元的，还可能构成走私犯罪，比如携带100万元的高档手表入境未申报，若为明知应报未报，构成走私犯罪，偷逃税款50万元，可能被判3年以下有期徒刑，若为非明知应报而未报的，是违反海关监管规定，处20%以下罚款，首次入境违规携带物品的旅客，可以从轻处罚，处物品价值3%-6%罚款。

　　邮件或者快件寄递物品，低报价格或者少报数量的，也有违规风险，可能被海关补征税款并处罚款，如果故意低报价格或者少报数量的，可能构成走私风险，情节严重的，也可能被追究刑事责任。

　　值得注意的是：超过合理数量的非自用物品，海关计核偷税漏税数额时，按照货物税的税率计核，但对超过合理数量的自用物品，老林认为还是按照物品税计核偷逃税款为妥。